楊耀庭 北京廣聯(lián)達(dá)夢(mèng)龍軟件有限公司

        “營(yíng)改增”是國(guó)家財(cái)稅體制改革的重要舉措，就企業(yè)而言，直接表現(xiàn)為從繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，但如果企業(yè)僅認(rèn)為“營(yíng)改增”就是稅種和稅率的變化，那就嚴(yán)重低估了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理各方面帶來(lái)的深層次影響?！盃I(yíng)改增”要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能會(huì)面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤(rùn)下降、現(xiàn)金流緊張和涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加等不利局面。

        施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

        通過(guò)對(duì)12個(gè)項(xiàng)目的實(shí)測(cè)分析，“營(yíng)改增”前后工程造價(jià)的變化幅度在-4%～0之間，工程造價(jià)降低、稅負(fù)增加。也就是說(shuō)，經(jīng)過(guò)多方測(cè)算對(duì)比，“營(yíng)改增”推行之后，企業(yè)稅負(fù)極有可能上升。另外，中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報(bào)告顯示，增值稅稅率設(shè)定在11%，66家建筑施工企業(yè)2011年應(yīng)繳納增值稅減少的只有8家，占12%；增加的有58家，占88%。經(jīng)過(guò)理論模擬計(jì)算，除人工外所有材料、設(shè)備等按正常稅率全額抵扣，綜合稅率2%～3%；沙石土料等項(xiàng)目不能抵扣的情況下，綜合稅率在5%～6%之間。相比原營(yíng)業(yè)稅稅制下綜合稅率3.09%，上升約2%～3%?！盃I(yíng)改增”來(lái)了，施工企業(yè)面臨稅負(fù)管理難度增加、利潤(rùn)構(gòu)成復(fù)雜等挑戰(zhàn)。面對(duì)這樣的情況，施工企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)呢？

        “營(yíng)改增”之后，通過(guò)審視施工企業(yè)的業(yè)務(wù)模式會(huì)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的施工組織模式大多存在合同簽訂、資金支付、發(fā)票開具三流不一致及進(jìn)銷不匹配的情況。另外，在集中采購(gòu)、集中支付、內(nèi)部調(diào)撥和甲方供給等采購(gòu)模式下也存在同樣的情形。

        因此，這需要施工企業(yè)從管理上作出轉(zhuǎn)變。

        加強(qiáng)納稅人自身管理。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備相關(guān)人員，如稅務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)處長(zhǎng)、稅務(wù)經(jīng)理和稅務(wù)專員等，購(gòu)置有關(guān)設(shè)備和相關(guān)稅務(wù)管理軟件。嚴(yán)格項(xiàng)目稅務(wù)管理人員配置，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目人員稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，強(qiáng)化項(xiàng)目人員稅務(wù)管理獎(jiǎng)懲制度。

        價(jià)稅分離。在比價(jià)原則和比價(jià)基礎(chǔ)確定后，如何進(jìn)行供應(yīng)商選擇？在采購(gòu)成本相同的情況下，優(yōu)先選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票且適用稅率最高的供應(yīng)商，以達(dá)到綜合成本最低的目的。企業(yè)最好根據(jù)自己的進(jìn)項(xiàng)稅取得情況，拿部分工程測(cè)算一下工程造價(jià)以及進(jìn)項(xiàng)稅所能取得的情況，為后續(xù)投標(biāo)作準(zhǔn)備。同時(shí)，整理5月1日之后拿到開工許可證的工程，進(jìn)行重新測(cè)算。

        加強(qiáng)銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理。銷項(xiàng)發(fā)票的管理主要包括：一是空白發(fā)票的管理，如果丟失處理起來(lái)很麻煩；二是開票的管理，涉及到整個(gè)發(fā)票臺(tái)賬的記錄，包括項(xiàng)目應(yīng)繳納的預(yù)付款等；三是作廢發(fā)票的管理，最好有相關(guān)軟件協(xié)助統(tǒng)籌管理。而關(guān)于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理，則涉及到各個(gè)項(xiàng)目部的集中匯總，然后完成認(rèn)證和抵扣，從而形成進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的臺(tái)賬，這也是非常繁瑣而重要的工作。

        稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理。在項(xiàng)目部層面，每一個(gè)項(xiàng)目銷項(xiàng)的發(fā)票開了多少、進(jìn)項(xiàng)的發(fā)票進(jìn)了多少、然后預(yù)繳額是多少、應(yīng)納稅額是多少，應(yīng)統(tǒng)籌管理。在企業(yè)層面，銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、預(yù)繳的情況要做相關(guān)的匯總，包括哪個(gè)發(fā)票到期、快到期了沒(méi)有做抵扣、哪一個(gè)發(fā)票交給甲方了、到了180天甲方還沒(méi)有回款等，企業(yè)最好都有軟件提示系統(tǒng)。

        借助信息化應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”挑戰(zhàn)

        施工企業(yè)面臨著業(yè)務(wù)模式調(diào)整、稅務(wù)崗位設(shè)置、績(jī)效體系調(diào)整、營(yíng)業(yè)稅清理、新老項(xiàng)目梳理和增值稅測(cè)算等非常繁瑣的任務(wù)，迫切希望能夠借助信息化解決以下問(wèn)題：

        發(fā)票管理。項(xiàng)目分散、發(fā)票數(shù)量大，人為差錯(cuò)如丟失、損毀等情況經(jīng)常出現(xiàn)；過(guò)程中發(fā)票傳遞不及時(shí)、總部月底統(tǒng)一匯總量大、難校核，容易出現(xiàn)當(dāng)月多繳納現(xiàn)象以及申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性問(wèn)題；涉稅的合規(guī)性、虛開虛抵，抵扣后再發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不好處理。

        價(jià)格管理。供應(yīng)商比價(jià)時(shí)先區(qū)分供應(yīng)商類型，價(jià)稅分離后進(jìn)行綜合成本比選；預(yù)算價(jià)與實(shí)際價(jià)格進(jìn)行綜合價(jià)格比對(duì)；甲方和供應(yīng)商信息重新梳理。

        成本核算、績(jī)效考核。由于收入支出全部?jī)r(jià)稅分離，所以規(guī)模指標(biāo)如收入、效益指標(biāo)如利潤(rùn)、耗費(fèi)指標(biāo)都需要重新進(jìn)行計(jì)算；“營(yíng)改增”下的成本分析模式：量、價(jià)、稅；稅控?cái)?shù)據(jù)積累。

        對(duì)此，在經(jīng)過(guò)廣泛的調(diào)研以及對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行測(cè)試之下，廣聯(lián)達(dá)提出了兩種解決方案：

        施工企業(yè)“增值稅”發(fā)票管理平臺(tái)。為了進(jìn)行發(fā)票管理、認(rèn)證抵扣以及倒稅等工作，企業(yè)無(wú)法避免地要采用一些稅控系統(tǒng)，而目前國(guó)家規(guī)定的符合條件的稅控系統(tǒng)只有3種可以運(yùn)用，但這些 軟件很難解決所有問(wèn)題。為了能夠更好地解決發(fā)票的管理問(wèn)題，建議施工企業(yè)最好有一套專門的發(fā)票管理系統(tǒng)，能夠幫助企業(yè)解決眼下以及未來(lái)更長(zhǎng)久的問(wèn)題。

        業(yè)、財(cái)、稅結(jié)合的信息化解決方案。企業(yè)引進(jìn)業(yè)、財(cái)、稅相結(jié)合的綜合性系統(tǒng)，這樣也可以達(dá)到理順“營(yíng)改增”稅務(wù)管理的目的。