針對(duì)施工企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”提出的一些普遍關(guān)注的問(wèn)題，本刊摘編了《中國(guó)建設(shè)報(bào)》約請(qǐng)專家答疑的相關(guān)內(nèi)容，以饗讀者。

        問(wèn)：“營(yíng)改增”后，企業(yè)集中采購(gòu)要注意哪些問(wèn)題？

        答：集中采購(gòu)是多數(shù)大型建筑企業(yè)采用的采購(gòu)模式，一般分“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”，“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”和“統(tǒng)談、分簽、分付”三種?！敖y(tǒng)談、分簽、分付”適用于總分包模式；“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”適用于直管模式；“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”由于“統(tǒng)付”是在總公司層面集中支付資金，但是發(fā)票管理和合同卻是在分公司進(jìn)行的，形式上不符合“三流合一”原則，但從“實(shí)質(zhì)重于形式”角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)該是符合的。如果和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通以后行不通，企業(yè)可以采取分公司和總公司簽訂委托付款協(xié)議的形式，確保業(yè)務(wù)的真實(shí)性，使三流合一。

        集中采購(gòu)時(shí)碰到的問(wèn)題，主要是三流不合一，導(dǎo)致不能抵扣。例如，丙方向甲方采購(gòu)物資，甲方欠乙方債務(wù)，讓丙方抵債。丙方向乙方付款，并從乙方取得專用發(fā)票。這樣取得的發(fā)票能抵扣嗎？由于乙丙雙方?jīng)]有真實(shí)業(yè)務(wù)，真實(shí)的交易和合同是甲丙雙方之間發(fā)生的，可以認(rèn)定乙方為虛開(kāi)增值稅專業(yè)發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。再比如，集團(tuán)的全資子公司物流公司批量采購(gòu)、集中供貨，物流公司將開(kāi)發(fā)商應(yīng)付給總承包商的材料款直接劃至物流公司的賬戶?？偝邪膛c物資公司簽訂購(gòu)貨合同，供應(yīng)商按指定地點(diǎn)送貨，物資公司向總承包商開(kāi)具發(fā)票。這樣就出現(xiàn)了資金流、合同流和發(fā)票流不一致的情況。因此，對(duì)于債權(quán)轉(zhuǎn)讓、指定他人開(kāi)票等行為，企業(yè)都要警惕。

        在增值稅稅制下，企業(yè)在集中采購(gòu)物資時(shí)，一要修訂供應(yīng)商名錄，確認(rèn)供應(yīng)商納稅人資格，同時(shí)確認(rèn)供應(yīng)商計(jì)稅方式及能否開(kāi)出增值稅專用發(fā)票；二要修訂物資采購(gòu)模式和流程，梳理組織架構(gòu)下的物資設(shè)備采購(gòu)模式是否符合“三流合一”；三要修訂合同涉稅要素，區(qū)分采購(gòu)性質(zhì)，即委托代購(gòu)、購(gòu)銷、委托加工等，確定不同的稅率；四要做好物資設(shè)備臨界點(diǎn)的物資采購(gòu)選擇。

        問(wèn)：甲供材項(xiàng)目“營(yíng)改增”后對(duì)施工企業(yè)有沒(méi)有負(fù)面影響？如何應(yīng)對(duì)？

        答：這個(gè)問(wèn)題大家都很關(guān)注，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”后，為了爭(zhēng)奪進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，甲方有可能把材料攬入自己名下，導(dǎo)致施工企業(yè)成為清包工。所以，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服努，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

        目前出臺(tái)的政策，關(guān)于甲供材的有兩種模式，一是甲供材歸入乙方的進(jìn)項(xiàng)稅額。甲方采購(gòu)后交給施工企業(yè)使用，并抵減部分工程款。例如，工程款1000萬(wàn)元，甲方實(shí)際支付600萬(wàn)元，其余400萬(wàn)元用甲供材抵頂工程款。甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)，應(yīng)計(jì)算增值稅。甲方向施工企業(yè)開(kāi)具400萬(wàn)元抵頂工程款的增值稅專用發(fā)票。乙方向甲方開(kāi)具1000萬(wàn)元的增值稅專票。二是甲供材歸入甲方的進(jìn)項(xiàng)稅額。甲供材與建筑企業(yè)無(wú)關(guān)，合同金額注明甲供材不屬于工程款的組成部分。建筑企業(yè)僅需就實(shí)際取得的工程款600萬(wàn)元計(jì)提銷項(xiàng)稅額，乙方向甲方開(kāi)具600萬(wàn)元的增值稅發(fā)票。

        問(wèn)：建標(biāo)[2013]44號(hào)《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》中對(duì)稅金的規(guī)定是指國(guó)家稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加。而建辦標(biāo)[2016]4號(hào)文《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》中關(guān)于稅費(fèi)的計(jì)算僅考慮了增值稅，未考慮城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)等附加稅費(fèi)，怎么辦？

        答：城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)是根據(jù)應(yīng)繳增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅這三種主稅為基數(shù)提繳的，“營(yíng)改增”后，即便營(yíng)業(yè)稅主體不存在了，增值稅主體依舊存在，因此，只要有應(yīng)繳增值稅的行為發(fā)生，附加稅費(fèi)仍要照樣繳納。目前，關(guān)于這一點(diǎn)政策并不明晰，需要等待相關(guān)部門的補(bǔ)充通知。

        問(wèn)：由于建筑工期原因，在2016年4月30日之前《建筑工程施工許可證》注明的施工面積與實(shí)際面積往往存在著誤差，當(dāng)實(shí)際面積大于許可證登記面積時(shí)，超過(guò)的面積部分如何計(jì)稅？

        答：比照房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”特殊規(guī)定和過(guò)渡政策，采取“在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅”預(yù)繳方式，即老項(xiàng)目老辦法，解決建筑工程項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》的面積誤差問(wèn)題。目前，需要等待出臺(tái)《建筑工程施工許可證》面積誤差的特殊規(guī)定和過(guò)渡政策。

        問(wèn)：資質(zhì)共享模式下如何確定納稅主體？

        答：在增值稅稅制下，資質(zhì)共享模式納稅主體的確定，需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際狀況梳理后再確認(rèn)。共享資質(zhì)的兩個(gè)主體，一個(gè)是集團(tuán)公司，二是子公司，可能兩者都有業(yè)務(wù)。企業(yè)是按總分包模式處理還是按集中管理模式去處理，這需要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)判定。要提前回答這個(gè)問(wèn)題，企業(yè)必須有明確、規(guī)范化的管理模式。

（摘自：中國(guó)建設(shè)報(bào)）